Аудит витрат пов`язаних з обслуговуванням облігаційної позики

Федеральне агентство з освіти

Новосибірський державний університет економіки і управління

Кафедра аудиту

Контрольна робота

Аудит витрат, пов'язаних з обслуговуванням облігаційної позики

Найменування спеціальності:

Бухгалтерський облік, аналіз і аудит

Студент: Курков

Володимир Михайлович

Зміст

Введення

1. Аудит витрат пов'язаних з обслуговуванням облігаційної позики

2. Ситуаційне завдання

3. Тестове завдання

Список літератури

Введення

Одним з ефективних інструментів залучення джерел фінансування для розвитку групи компаній є випуск корпоративних векселів та облігацій. Дані інструменти являють собою боргові цінні папери, які емітуються російськими компаніями відповідно до правил ФСФР Росії та котируються на вторинному ринку боргових інструментів, зокрема на ММВБ.

Аудиторська перевірка операцій з облігаціями проводиться з метою формування обгрунтованого думки щодо достовірності та повноти інформації, що стосується цінних паперів, відображеної у фінансовій звітності перевіряється економічного суб'єкта, і відповідно застосовуваної методики обліку облігацій чинним в Російській Федерації нормативним документам.

Операції з облігаціями, як правило, нечисленні, але можуть бути істотні у вартісному вираженні. При перевірці операцій з цінними паперами аудитору необхідно оцінити систему внутрішнього контролю (використовувані процедури контролю) і адекватно спланувати і здійснити аудиторські процедури щодо цінних паперів.

Використання векселів як фінансових інструментів залучення фінансових ресурсів може мати різні цілі. Векселі використовуються для оперативного підтримки ліквідності компаній і поповнення оборотних коштів, а також нерідко розміщення векселів застосовується в якості підготовчого етапу перед виходом на облігаційний ринок.

У тому випадку, якщо підприємство тільки прагне сформувати своє ім'я та історію на відкритому фінансовому ринку, необхідно скласти і реалізувати програму взаємин з інвесторами, спрямовану на завоювання їхньої довіри. Одним з етапів цієї програми може стати випуск векселів (якщо він буде здійснено успішно, то компанія отримає позитивну кредитну історію і зможе готуватися до випуску на ринок корпоративних облігацій).

Експерти оцінюють вексельний ринок Російської Федерації як перспективний (обсяг вексельних позик складає до 500 млн. крб.).

Аудит витрат пов'язаних з обслуговуванням облігаційної позики

Основними нормативними документами, використовуваними при аудиті обліку витрат пов'язаних з обслуговуванням облігаційної позики є:

1.Федеральний закон "Про Ринку цінних паперів" від 22.04.96 39-ФЗ;

2. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 129-ФЗ;

3. Федеральний закон "Про перекладному і простому векселі" від 11.03.97 48-ФЗ;

4. Положення з бухгалтерського обліку "ПОЛОЖЕННЯ З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ" ОБЛІК ВИТРАТ за позиками і кредитами "(ПБУ 15/2008);

5. Цивільний кодекс РФ: Частина перша.

При випуск та розміщення організацією - позичальником облігаційних позик і фінансових векселів в ході аудиторської перевірки необхідно встановити вид боргових цінних паперів, умови їх розміщення, порядок нарахування і виплати доходів власникам цінних паперів, порядок їх погашення.

Облігація являє собою боргове грошове зобов'язання, за яким кредитор (власник облігації) надає емітенту позику. Облігацією визнається цінний папір, що закріплює право власника на отримання від емітента в передбачений термін її номінальної вартості і зафіксованого у ній відсотка від вартості облігації або іншого майнового еквівалента.

Розрізняють облігації: купонні і бескупонние, з виплатою відсотка (доходу) при погашенні облігацій або у встановлені терміни в період їх обігу, документарні та бездокументарні, іменні і представницькою. Купонні облігації бувають із фіксованим і змінним купонним доходом.

Облігація повинна містити такі обов'язкові реквізити:

1. Фірмове найменування емітента та його місцезнаходження.

2. Найменування цінного паперу - "Облігація".

3. Найменування власника (для іменних облігацій).

4. Порядковий номер.

5. Дата випуску.

6. Вид облігації (заставна, облігація без забезпечення, конвертована).

7. Загальна сума випуску.

8. Процентна ставка.

9. Умови та порядок виплати відсотків.

10. Умови та порядок погашення.

11. Місце печатки.

12. Підприємство - виробник бланків цінних паперів.

У залежності від порядку отримання власниками облігацій доходів розрізняють процентні (купонні) та дисконтні облігації. При розміщенні процентних (купонних) облігацій в них зазначаються номінал, нарахований по них відсоток, терміни процентних виплат. Частина бланка облігації можуть займати купонні аркуші, на яких зазначається сума до виплати, при виплаті доходів по таких облігаціях відрізаються купони на виплачену суму. Дисконтні облігації випускаються за номіналом, без нарахування відсотків і розміщуються за ціною нижче номіналу.

На етапі випуску і розміщення облігацій в організації виникають різні за своїм характером, розміром витрати пов'язані з:

• наданням позичальнику консультаційних, юридичних, аудиторських та інших аналогічних послуг;

• наданням послуг андеррайтерів (фінансових компаній, які беруть на себе обов'язки по розміщенню випуску);

• виготовленням сертифікатів облігацій при документарній формі їх випуску;

• оплатою податків і зборів та ін

Витрати за отриманими позиками і кредитами, до складу яких включаються і додаткові витрати, у тому числі з випуску та розміщення облігацій визнаються витратами того періоду, в якому вони проведені, - поточними витратами. Додаткові витрати, визнані поточними витратами організації, є її операційними витратами. Відповідно до ПБО 10/99 «Витрати організації», операційні витрати відносяться до інших, тобто витрат, не пов'язаних із звичайними видами діяльності.

Моментом визнання в обліку витрат, пов'язаних з розміщенням позикових зобов'язань, є звітний період, в якому були зроблені зазначені витрати.

Порядок бухгалтерського обліку відсотків, сплачуваних організацією за надання їй в користування коштів, визначається в залежності від виду позикового зобов'язання та напрями використання отриманих коштів.

За загальним правилом, згідно з ПБО 15/2008 «суми процентів або дисконту (витрати за отриманими позиками і кредитами) визнаються поточними витратами, крім випадків включення їх у вартість інвестиційного активу.

Момент визнання в бухгалтерському обліку сум нарахованих відсотків регламентується п. 73 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ: «За отриманими позиками і кредитами заборгованість показується з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків». ПБО 15/2008 доповнює це загальне правило: «Заборгованість за отриманими позиками і кредитами показується з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків згідно з умовами договору». Стосовно до розміщених дисконтними облігаціями, організація-емітент відображає номінальну вартість випущених і проданих облігацій як кредиторську заборгованість, а при нарахуванні доходу у формі відсотків вона вказує кредиторську заборгованість за проданими облігаціями з урахуванням належних до сплати на кінець звітного періоду відсотків за ним (п. 18 , б ПБУ 15/01).

За загальним правилом, закріпленому в п. 11 ПБУ 10/99 «Витрати організації», а також у п. 18, б ПБУ 15/2008 відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик), є операційними витратами . Разом з тим ПБУ 15/2008 «допускає в якості альтернативного варіанту можливість з метою рівномірного (щомісячного) включення сум належного до сплати доходу за проданими облігаціями організації-емітента попереднього обліку цих сум як витрат майбутніх періодів.

Відповідно до Плану рахунків та Інструкцією його застосування, для узагальнення інформації про операційні доходи призначений рахунок 91 «Інші доходи і витрати». За дебетом зазначеного рахунка протягом звітного періоду знаходять відображення, зокрема, «відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик) - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів».

Таким чином, плата за користування позиковими засобами, що залучаються шляхом розміщення емісійних цінних паперів, визначена у формі фіксованого відсотка від номінальної вартості цінних паперів чи дисконту, що враховується безпосередньо у складі операційних витрат, відображається за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» по мірі нарахування відсотків відповідно до умов рішення про випуск цінних паперів. Якщо ж облікової політикою передбачений варіант попереднього обліку належного доходу у складі витрат майбутніх періодів, то нараховані відсотки (дисконт) відображаються за рахунком 97 «Витрати майбутніх періодів».

Витрати емітента, пов'язані з інформаційним і технічним обслуговуванням випуску облігацій (витрати на розкриття інформації, складання щоквартального звіту, ведення реєстру, виплату винагороди платіжному агенту, комісійних банку ит.п.), є операційними. Ці витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце незалежно від часу фактичної виплати грошових коштів або іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності) відповідно до п. 18 ПБУ 10/99 «Витрати організації».

Згідно з Планом рахунків, витрати емітента, пов'язані з інформаційним і технічним обслуговуванням випуску облігацій, обліковуються на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» як операційні.

Вивчення і оцінка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Контрольні процедури (передумови: представлення і розкриття, точне вимірювання):

1. Ознайомитися з робочим планом рахунків і перевірити відповідність застосовуваних рахунків і субрахунків робочому плану рахунків, що розробляється на основі Плану рахунків та інструкції по його застосуванню та затверджується облікова політика.

2. Перевірити правильність ведення аналітичного обліку по рахунках 66,67:

1) ознайомитися з порядком ведення аналітичного обліку по рахунках 66,67 (див. 4.1 «Облік позик, засвідчених облігаціями»).

2) перевірити соотвеТС1Віе даних синтетичного і аналітичного обліку між собою, а також записам в головній книзі.

3. Ознайомитися з обліковою політикою в частині:

- Порядку обліку (і списання) додаткових витрат;

- Варіанти обліку (способів нарахування і розподілу) витрат по позикових зобов'язаннях.

4. Перевірити дотримання вимог про проведення інвентаризації розрахунків.

5. Ознайомитися з правилами документообігу з обліку витрат пов'язаних з обслуговуванням облігаційної позики

Перевірка дотримання цивільного та спеціального законодавства. Процедури перевірки (передумови: права і обов'язки, точне вимірювання, вартісна оцінка):

1. Встановити правомірність (законність) випуску облігацій.

Посвідчення позикових зобов'язань облігаціями можливо тільки у випадках і порядку, передбачених законом або іншими правовими актами. Зокрема, право емісії облігацій надано акціонерним товариствам СТ. 33 Федерального закону «Про акціонерні товариства», товариствам з обмеженою відповідальністю - СТ. 31 Федерального закону «Про товариства з обмеженою отвеТС1Венностью» при дотриманні встановлених цими документами обмежень.

2. Перевірити розкриття інформації про випуск облігацій.

До відносин між особою, що випустила облігацію (емітентом), та її власником загальні норми, що регламентують відносини позики, застосовуються лише в частині, що не суперечить спеціальному законодательс1ВУ. Облігація - емісійний цінний папір. Відносини, що виникають при емісії і зверненні емісійних цінних паперів незалежно від типу емітента регулюються Законом «Про ринок цінних паперів». Це означає, що випуск облігацій відбувається з дозволу та під контролем державних органів, а емітент зобов'язаний вжити спеціальних заходів з розкриття інформації про себе і про своїх облігаціях.

3. Перевірити наявність документів і їх відповідність вимогам спеціального законодавства з несення витрат обслуговування облігаційної позики.

Перевірка правильності отраженuя операції в бухгалтерському обліку. (Передумови: права і обов'язки, виникнення, повнота, вартісна оцінка, точне вимірювання):

Перевірити правильність обліку витрат, пов'язаних з отриманням і обслуговуванням облігаційних позик:

1. вивчити склад витрат, пов'язаних з отриманням і обслуговуванням облігаційних позик;

2. перевірити правильність кваліфікації поточних витрат, пов'язаних з отриманням і обслуговуванням облігаційних позик;

3. перевірити дотримання моменту визнання витрат у бухгалтерському обліку;

4. перевірити правильність відображення витрат з розміщення та обслуговування облігаційних позик на рахунках бухгалтерського обліку.

Перевірка правильності формування окремих показників. Процедури перевірки (передумови: представлення і розкриття, точне вимірювання):

1. Перевірити дотримання таких вимог нормативних документів при розкритті інформації в бухгалтерській звітності:

2. Перевірити дотримання вимог нормативних документів при формуванні показників бухгалтерської звітності;

Програма аудиту операцій пов'язаних з обслуговуванням облігаційної позики